Письмо Минфина РФ от 22 декабря 2010 г. № 03-05-04-01/57

Вопрос: О дифференциации ставок налога на имущество физических лиц в зависимости от типа использования имущества, а также об освобождении от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности, индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, предусмотренные гл. 26.1 , 26.2 , 26.3 НК РФ.

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо по вопросу о дифференциации ставок налога на имущество физических лиц в зависимости от типа использования имущества и сообщается следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 3 Закона Российской Федерации от 09.12.1991 N 2003-1 ''О налогах на имущество физических лиц'' ставки налога на имущество физических лиц устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения. При этом представительные органы местного самоуправления (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости и типа использования объекта налогообложения.

Законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не определено понятие типа использования объекта налогообложения.

В Инструкции МНС России от 02.11.1999 N 54 ''По применению Закона Российской Федерации ''О налогах на имущество физических лиц'' приведены примеры дифференциации ставок налога на имущество физических лиц, в том числе в зависимости от типа использования имущества (жилое или нежилое помещение, используется для хозяйственных или коммерческих нужд).

Таким образом, полагаем, что при дифференциации ставок налога на имущество физических лиц в зависимости от типа использования объекта налогообложения ставки налога могут быть дифференцированы в отношении объекта жилого или нежилого назначения, а также в отношении объекта, используемого для личных (хозяйственных) или коммерческих целей.

Между тем следует учитывать, что в случае коммерческого использования объектов налогообложения по налогу на имущество физических лиц соответствующие индивидуальные предприниматели в большинстве случаев переведены на специальные налоговые режимы, предусмотренные гл. 26.1 , 26.2 , 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации, применение которых освобождает данных индивидуальных предпринимателей от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности.

При этом основанием для освобождения индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц могут являться документы, подтверждающие фактическое использование имущества в предпринимательской деятельности (в частности, договор с поставщиками, покупателями, арендаторами, платежные документы, свидетельствующие о получении доходов от осуществляемого вида предпринимательской деятельности).

Директор Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

И.В.Трунин