Бухучет: зарождение на Востоке
#65454#Истоки учета, его первые ростки скрыты от нас. Они исчезли за много тысячелетий до нашего появления. Единственное, что можно сказать точно — первые следы учета находят в долинах рек Нил, Тигр и Евфрат. О египетском учете на пергаменте наш журнал писал в прошлых номерах. Теперь остановимся на развитии бухучета в других восточных цивилизациях.
Месопотамия
Месопотамия (Вавилония) стала родиной учета на карточках (еще их называли таблетками). «Документы» делали из глины в виде пластинок величиной от 2 x 4 до 30 х 40 сантиметров. На влажной поверхности глины тростниковой палочкой делали надписи, после чего документ или сушился на солнце (в более раннюю эпоху), или обжигался. Если надо было уничтожить документ, его бросали на пол и он разбивался. Такие документы хранились в конвертах, что обеспечивало их лучшую сохранность. В более позднее время первичные документы стали составлять в двух экземплярах. Как правило, документы в конвертах или без них складывались в глиняные кувшины или в плетеные из тростника корзины, которые закрывались крышками и обвязывались веревкой. На конец веревки навешивался комок глины, на котором указывалось содержание хранящихся документов, исполнители и временной промежуток.
Факты хозяйственной жизни отражались по следующим реквизитам:
1) количество и вид полученных предметов;
2) имя лица, от которого они поступили;
3) имя получателя;
4) дата.
В учете Месопотамии активно использовали оправдательные документы, отсутствие которых оформлялось специальными оговорками. Стиль «деловых бумаг» (глиняных кирпичей-табличек) отличается большой эмоциональностью: «Он продал, он купил, он взял, он свободен». Вместо подписи участники сделки прикладывали личную печать, которую носили на груди в виде амулета.
До нас дошла древнейшая записанная на таблетке ведомость. Она показывает, что расходы на «заработную плату» распределялись по видам работ. Документ заверялся подписями ответственных лиц, указанием места выдачи товара и даты. Итог каждой строки показывал причитающееся количество товара данному работнику, итог каждой колонки составлял величину затрат на каждый объект работ.
Более поздние документы показывают, что в Вавилонии уже пользовались такой единицей, как человеко-день, причем широкое распространение в царском хозяйстве получила практика «нормирования урочных заданий в зависимости от характера работы, квалификации работника, пола и возраста». Общее состояние документооборота по учету труда можно представить так: надзиратели (руководители работ) подавали заявку в управление на нужное им число работников. Управление корректировало и утверждало заявку, после чего выполнялся расчет продуктов. Каждый надзиратель вел табель, в котором отмечались работа и причины неявки работника. Надзиратель сдавал отчет в управление, а первичные документы — в архив. Из управления, проверив и утвердив отчет, его передавали в тот же архив.
Надо сказать, в Вавилонии широко применялись вспомогательные таблицы. У бухгалтеров была таблица умножения, сохранились и таблицы для исчисления сложных процентов.
Учет материальных ценностей осуществлялся примерно так: приходные и расходные документы группировались раздельно, информация внутри групп учитывалась в разрезе наименований отдельных ценностей, по оборотам выводилось «сальдо», которое складывалось с начальным остатком, и таким образом выводился конечный результат, сопоставляемый с фактическим наличием ценностей. Все сведения фиксировались в таблетках, здесь же указывались причины расхождений и на чей счет отнесена недостача.
Надо отметить, в Месопотамии зарождался синтетический и аналитический учет, так как синтетической «ведомости» «Зерновые» соответствовали аналитические «счета» «Пшеница», «Рис» и т. п.
Кроме того, Вавилония была первой страной, где возникло специальное законодательство. Законы Хаммурапи (1790–1752 гг. до н. э.) предписывали: купцам — ведение самостоятельного учета, храмам — государственное счетоводство. Вообще в центре внимания законов — хозяйственные, экономические и семейные отношения. Ограничиваются и регламентируются частнособственнические отношения, утверждается государственный контроль над хозяйственной жизнью. Этот свод законов был создан приблизительно в 1780 году до н. э. и является одним из древнейших законодательных памятников. Найден он археологической экспедицией Жака де Моргана в ходе раскопок в 1901–1902 годах в Сузах (территория Древней Месопотамии). Свод из 282 законов (37 уничтожено) представляет собой черный базальтовый столб.
Иудея
В Библии сохранилось высказывание царя Соломона: «С кем постоянно находишься в торговых сношениях, считай и оценивай: что даешь и что получаешь — запиши». Так формулировался контокоррент. В пасху жрецы Иерусалимского храма не приступали к службе до тех пор, пока «главный бухгалтер» Иудеи не закроет все контокоррентные счета, не составит отчет и пока этот отчет не получит санкции контрольных органов. Специальная инструкция предусматривала порядок учета пожертвований храму. Так, перед алтарем устанавливался сундук, царский контролер вместе с главным жрецом вскрывали замок и подсчитывали «выручку».
Персия
Известно, что в Персеполе оплата работы осуществлялась частично деньгами, частично натурой. Работник получал «требование-наряд» в конторе и предъявлял его казначею. Тот вел платежную ведомость, в которой делал отметку о выдаче денег. По этому же требованию-наряду выдавались продукты.
В обширной империи чиновники часто находились в разъездах. Сравнительно недавно были открыты документы сатрапа Аршама. Из них видно, что каждый посылаемый в разъезд получал из конторы письмо (командировочное удостоверение) и по предъявлении этого письма в отделениях (дома Аршама) получал по строго установленным нормам продовольствие.
Расцвет персидского учета приходится на годы правления Дария (522–486 гг. до н. э.). Огромные размеры многонациональной империи, разделенной на сатрапии, большая постоянно действующая армия требовали наличия жесткого контрольного аппарата. Бухгалтеры и контролеры в этой империи вели учет не только явный, но и тайный. Основным документом становится не столько регистр фактов хозяйственной жизни, сколько журнал анонимных писем, а человек, занимающийся учетом, получает почти официальное название — «глаза и уши царя».
Индия
Здесь счетами-регистрами служили кружки. В них закладывали камешки — первичные документы. Это был своеобразный прообраз картотеки и разноски данных по счетам.
Китай
Значительные особенности в организации учета имели место в Китае. Современные авторы считают, что история учета в этой стране насчитывает 8000 лет. К VII–XIII векам н. э. здесь сложилась весьма развитая система учета материальных ценностей. Учетные работники были сосредоточены в трех отделах, где фиксировался приход, расход и остаток ценностей. Первый и второй отделы показывали движение ценностей, а третий проводил инвентаризации и выводил натуральный остаток. Это приводило к тому, что только высшая администрация имела представление о должном положении дел.
При учете материальных ценностей в Китае получила распространение так называемая четырехколонная система. В виде формулы она выглядит так:
П - Р = Ок - Он
где П — приход,
Р — расход,
Ок — остаток конечный ценностей,
Он — остаток начальный ценностей.
Современные китайские авторы склонны видеть в этой формуле двойную запись. Но это только иначе сформулированное уравнение материального баланса. Его заполнение требовало, чтобы каждое поступление и каждый отпуск ценностей оформлялись «актом». Учет велся в красных списках, в которые записывали данные «актов». Для проверки один из экземпляров списка отсылался в центральное управление.
Служащие склада могли занимать место только в течение трех лет, а затем после инвентаризации передавали ценности, для чего отводилось 15 дней. Отпуск ценностей проводился по принципу: «первая партия получена — первая отпущена». Среди складских работников были осведомители. Приведенный пример говорит об особенностях организации складского хозяйства.
Месопотамия (Вавилония) стала родиной учета на карточках (еще их называли таблетками). «Документы» делали из глины в виде пластинок величиной от 2 x 4 до 30 х 40 сантиметров. На влажной поверхности глины тростниковой палочкой делали надписи, после чего документ или сушился на солнце (в более раннюю эпоху), или обжигался. Если надо было уничтожить документ, его бросали на пол и он разбивался. Такие документы хранились в конвертах, что обеспечивало их лучшую сохранность. В более позднее время первичные документы стали составлять в двух экземплярах. Как правило, документы в конвертах или без них складывались в глиняные кувшины или в плетеные из тростника корзины, которые закрывались крышками и обвязывались веревкой. На конец веревки навешивался комок глины, на котором указывалось содержание хранящихся документов, исполнители и временной промежуток.
Факты хозяйственной жизни отражались по следующим реквизитам:
1) количество и вид полученных предметов;
2) имя лица, от которого они поступили;
3) имя получателя;
4) дата.
В учете Месопотамии активно использовали оправдательные документы, отсутствие которых оформлялось специальными оговорками. Стиль «деловых бумаг» (глиняных кирпичей-табличек) отличается большой эмоциональностью: «Он продал, он купил, он взял, он свободен». Вместо подписи участники сделки прикладывали личную печать, которую носили на груди в виде амулета.
До нас дошла древнейшая записанная на таблетке ведомость. Она показывает, что расходы на «заработную плату» распределялись по видам работ. Документ заверялся подписями ответственных лиц, указанием места выдачи товара и даты. Итог каждой строки показывал причитающееся количество товара данному работнику, итог каждой колонки составлял величину затрат на каждый объект работ.
Более поздние документы показывают, что в Вавилонии уже пользовались такой единицей, как человеко-день, причем широкое распространение в царском хозяйстве получила практика «нормирования урочных заданий в зависимости от характера работы, квалификации работника, пола и возраста». Общее состояние документооборота по учету труда можно представить так: надзиратели (руководители работ) подавали заявку в управление на нужное им число работников. Управление корректировало и утверждало заявку, после чего выполнялся расчет продуктов. Каждый надзиратель вел табель, в котором отмечались работа и причины неявки работника. Надзиратель сдавал отчет в управление, а первичные документы — в архив. Из управления, проверив и утвердив отчет, его передавали в тот же архив.
Надо сказать, в Вавилонии широко применялись вспомогательные таблицы. У бухгалтеров была таблица умножения, сохранились и таблицы для исчисления сложных процентов.
Учет материальных ценностей осуществлялся примерно так: приходные и расходные документы группировались раздельно, информация внутри групп учитывалась в разрезе наименований отдельных ценностей, по оборотам выводилось «сальдо», которое складывалось с начальным остатком, и таким образом выводился конечный результат, сопоставляемый с фактическим наличием ценностей. Все сведения фиксировались в таблетках, здесь же указывались причины расхождений и на чей счет отнесена недостача.
Надо отметить, в Месопотамии зарождался синтетический и аналитический учет, так как синтетической «ведомости» «Зерновые» соответствовали аналитические «счета» «Пшеница», «Рис» и т. п.
Кроме того, Вавилония была первой страной, где возникло специальное законодательство. Законы Хаммурапи (1790–1752 гг. до н. э.) предписывали: купцам — ведение самостоятельного учета, храмам — государственное счетоводство. Вообще в центре внимания законов — хозяйственные, экономические и семейные отношения. Ограничиваются и регламентируются частнособственнические отношения, утверждается государственный контроль над хозяйственной жизнью. Этот свод законов был создан приблизительно в 1780 году до н. э. и является одним из древнейших законодательных памятников. Найден он археологической экспедицией Жака де Моргана в ходе раскопок в 1901–1902 годах в Сузах (территория Древней Месопотамии). Свод из 282 законов (37 уничтожено) представляет собой черный базальтовый столб.
Иудея
В Библии сохранилось высказывание царя Соломона: «С кем постоянно находишься в торговых сношениях, считай и оценивай: что даешь и что получаешь — запиши». Так формулировался контокоррент. В пасху жрецы Иерусалимского храма не приступали к службе до тех пор, пока «главный бухгалтер» Иудеи не закроет все контокоррентные счета, не составит отчет и пока этот отчет не получит санкции контрольных органов. Специальная инструкция предусматривала порядок учета пожертвований храму. Так, перед алтарем устанавливался сундук, царский контролер вместе с главным жрецом вскрывали замок и подсчитывали «выручку».
Персия
Известно, что в Персеполе оплата работы осуществлялась частично деньгами, частично натурой. Работник получал «требование-наряд» в конторе и предъявлял его казначею. Тот вел платежную ведомость, в которой делал отметку о выдаче денег. По этому же требованию-наряду выдавались продукты.
В обширной империи чиновники часто находились в разъездах. Сравнительно недавно были открыты документы сатрапа Аршама. Из них видно, что каждый посылаемый в разъезд получал из конторы письмо (командировочное удостоверение) и по предъявлении этого письма в отделениях (дома Аршама) получал по строго установленным нормам продовольствие.
Расцвет персидского учета приходится на годы правления Дария (522–486 гг. до н. э.). Огромные размеры многонациональной империи, разделенной на сатрапии, большая постоянно действующая армия требовали наличия жесткого контрольного аппарата. Бухгалтеры и контролеры в этой империи вели учет не только явный, но и тайный. Основным документом становится не столько регистр фактов хозяйственной жизни, сколько журнал анонимных писем, а человек, занимающийся учетом, получает почти официальное название — «глаза и уши царя».
Индия
Здесь счетами-регистрами служили кружки. В них закладывали камешки — первичные документы. Это был своеобразный прообраз картотеки и разноски данных по счетам.
Китай
Значительные особенности в организации учета имели место в Китае. Современные авторы считают, что история учета в этой стране насчитывает 8000 лет. К VII–XIII векам н. э. здесь сложилась весьма развитая система учета материальных ценностей. Учетные работники были сосредоточены в трех отделах, где фиксировался приход, расход и остаток ценностей. Первый и второй отделы показывали движение ценностей, а третий проводил инвентаризации и выводил натуральный остаток. Это приводило к тому, что только высшая администрация имела представление о должном положении дел.
При учете материальных ценностей в Китае получила распространение так называемая четырехколонная система. В виде формулы она выглядит так:
П - Р = Ок - Он
где П — приход,
Р — расход,
Ок — остаток конечный ценностей,
Он — остаток начальный ценностей.
Современные китайские авторы склонны видеть в этой формуле двойную запись. Но это только иначе сформулированное уравнение материального баланса. Его заполнение требовало, чтобы каждое поступление и каждый отпуск ценностей оформлялись «актом». Учет велся в красных списках, в которые записывали данные «актов». Для проверки один из экземпляров списка отсылался в центральное управление.
Служащие склада могли занимать место только в течение трех лет, а затем после инвентаризации передавали ценности, для чего отводилось 15 дней. Отпуск ценностей проводился по принципу: «первая партия получена — первая отпущена». Среди складских работников были осведомители. Приведенный пример говорит об особенностях организации складского хозяйства.