Счет учета и ОКОФ. Переход из группы в группу
Можно ли определить соответствие кодов ОКОФ и аналитических счетов учета? Как перевести объект учета в другую группу и, соответственно, на другой счет? Поищем ответы на эти вопросы.
Л. Ю. СИМОНОВА, редактор-эксперт журнала «Бюджетный учет»
Согласно пункту 45 Инструкции № 157н инвентарные объекты основных средств принимаются к учету в соответствии с требованиями Общероссийского классификатора основных фондов.
Некоторые справочные системы предлагают объекты бытового назначения (холодильник, кондиционер) учитывать на счете 0 101 34 000 «Машины и оборудование — иное движимое имущество учреждения», другие — на счете 0 101 36 000 «Инвентарь производственный и хозяйственный — иное движимое имущество учреждения».
Если в учреждении до 2017 года кондиционеры были отражены на счете 0 101 36 000 «Инвентарь производственный и хозяйственный — иное движимое имущество учреждения», то вновь принятые должны быть учтены на счете 0 101 34 000 «Машины и оборудование — иное движимое имущество учреждения»?
Какие коды ОКОФ соответствуют бытовым холодильнику и кондиционеру, приобретенным в целях обеспечения жизнедеятельности работников и мероприятий по охране труда?
Есть ли правила сопоставления кодов ОК
В случае обнаружения несоответствия при выборе счета как перевести объекты с одного счета на другой?
Согласно классификатору
В ранее действовавшем Общероссийском классификаторе основных фондов ОК
Также в классификаторе имелся подраздел «Машины и оборудование». К нему относились устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию. В зависимости от основного (преобладающего) назначения машины и оборудование делились на энергетические (силовые), рабочие и информационные.
В новом Общероссийском классификаторе основных фондов «ОК
Для соотнесения кодов классификаторов применяется Прямой (Обратный) переходный ключ между редакциями ОК
В письме Минфина России от 27 декабря 2016 г. № 02-07-08/78243 указано, что при наличии противоречий в применении Переходного ключа, а также при отсутствии позиций в новых кодах классификатора ОК
Из предложенных для выбора позиций наиболее подходящими являются:
- оборудование холодильное прочее (код 330.28.25.13.119);
- оборудование для кондиционирования воздуха прочее, не включенное в другие группировки (код 330.28.25.12.190).
Сопоставляем коды и счета
В период действия ОК
Так, вторая цифра кода сопоставима с видом аналитического кода счета. Например, для учета машин и оборудования (код 14 0000000) применялся счет 0 101 04 000 «Машины и оборудование», транспортных средств (код 15 0000000) — счет 0 101 05 000 «Транспортные средства». В то же время несостоятельность указанной позиции подтверждалась, например, такими аргументами: объекты, относящиеся к подразделу «Сооружения» (код 12 0000000), учитывались на счете 0 101 03 000 «Сооружения».
В настоящее время действует другой классификатор, внесены изменения в план счетов. Отразим соотнесение счетов бухгалтерского учета, утвержденных Инструкцией № 157н, и кодов видов основных фондов, закрепленных ОК
Таблица
Единый план счетов бухгалтерского учета |
ОК |
||
Код |
Наименование |
Код |
Наименование |
101 01 |
Жилые помещения |
100.00.00.00 |
Жилые здания и помещения |
101 02 |
Нежилые помещения |
210.00.00.00.000 |
Здания (кроме жилых) |
101 03 |
Сооружения |
220.00.00.00.000 |
Сооружения |
101 04 |
Машины и оборудование |
320.00.00.00.000 |
Информационное, компьютерное и телекоммуникационное (ИКТ) оборудование |
330.00.00.00.000 |
Прочие машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь |
||
400.00.00.00 |
Системы вооружений (в части машин и оборудования) |
||
101 05 |
Транспортные средства |
310.00.00.00.000 |
Транспортные средства |
101 06 |
Производственный и хозяйственный инвентарь |
330.00.00.00.000 |
Прочие машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь |
101 07 |
Библиотечный фонд |
740.00.00.00 |
Оригиналы произведений развлекательного жанра, литературы и искусства |
101 08 |
Прочие основные средства |
230.00.00.00 |
Расходы на улучшение земель |
400.00.00.00 |
Системы вооружений (в части прочих объектов) |
||
510.00.00.00.000 |
Культивируемые ресурсы животного происхождения, неоднократно дающие продукцию |
||
520.00.00.00 |
Культивируемые ресурсы растительного происхождения, неоднократно дающие продукцию |
Как видно из таблицы, нельзя прямо соотнести группировку основных фондов в ОК
А что на практике?
Практика показывает, что для учета бытовых холодильников и кондиционеров учреждения применяют и тот и другой счета. Встречаются, конечно, категоричные требования проверяющих органов, указывающих, например, что на счете 0 101 04 000 «Машины и оборудование» числились бытовой холодильник, кондиционер, в то время как их следовало учитывать на счете 0 101 06 000 «Производственный и хозяйственный инвентарь», или наоборот.
На такие замечания можно аргументированно возразить. Так, положения пункта 67 Инструкции № 157н прямо дают учреждению право в рамках формирования учетной политики (управленческого учета) устанавливать в составе Рабочего плана счетов аналитические коды видов синтетического счета объекта учета.
Еще один аргумент приведен в письме Минфина России от 7 сентября 2017 г. № 02-06-10/57741 (далее — письмо № 02-06-10/57741). Рассматривая вопрос о привлечении к административной ответственности за представление заведомо недостоверной бюджетной отчетности, Минфин России указал, что ошибки по своему влиянию на отчетность делятся на существенные и несущественные. В числе существенных приведены такие ошибки, которые повлекли за собой неправильное исчисление амортизации и расходов по уплате налога на имущество организаций. Например, отражение на балансовых счетах недвижимого имущества до его государственной регистрации.
Ошибки в определении аналитического учета имущества, которые не повлекли за собой неправильного исчисления амортизации и налога на имущество организаций и не формируют отклонения по величине актива, в письме № 02-06-10/57741 отнесены к несущественным и не влияющим на достоверность отчетности ошибкам.
На практике встречаются ситуации, когда аналогичные объекты с одним наименованием принимались к учету на разные счета, а теперь в учетной политике учреждения принято и закреплено решение о применении конкретного счета. В этом случае следует сгруппировать объекты. Эта операция не будет являться исправлением ошибки, так как не меняются балансовая стоимость объекта и суммы начисленной амортизации. По своей сути это перевод объектов в бюджетном (бухгалтерском) учете в иную группу основных средств либо в иную категорию объектов бухгалтерского учета, то есть реклассификация.
Пример 1
Казенным учреждением принято решение учитывать бытовые кондиционеры на счете 0 101 36 000 «Инвентарь производственный и хозяйственный — иное движимое имущество учреждения». Ранее (до 2018 года) часть аналогичных объектов была отражена на счете 0 101 34 000 «Машины и оборудование — иное движимое имущество учреждения».
Как перенести объект с одного счета на другой, если отчетность за прошлый год уже сдана?
В рассматриваемой ситуации перевод кондиционера из группы «Машины и оборудование» в «Производственный и хозяйственный инвентарь» осуществляется в соответствии с положениями СГС «Основные средства», согласно методическим указаниям, приведенным в письме Минфина России от 30 ноября 2017 г. № 02-07-07/79257.
В соответствии с указанными документами перевод объектов основных средств в бухгалтерском (бюджетном) учете в иную группу основных средств либо иную категорию объектов бухгалтерского учета, а также отражение на балансовых счетах вновь признаваемых при первом применении объектов (активов) осуществляется в межотчетный период с использованием счета 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), сформированной по данным инвентаризации объектов основных средств, проведенной субъектом учета в порядке, установленном им в рамках сформированной учетной политики.
Операция отразится записями:
Дебет 0 401 30 000
«Финансовый результат прошлых отчетных периодов»
Кредит 0 101 34 310
«Увеличение стоимости машин и оборудования — иного движимого имущества учреждения»
— отражен перевод объекта из учетной группы 2017 года «Машины и оборудование» в сумме балансовой стоимости;
Дебет 0 104 34 411
«Уменьшение стоимости машин и оборудования — иного движимого имущества учреждения за счет амортизации»
Кредит 0 401 30 000
«Финансовый результат прошлых отчетных периодов»
— отражен перевод объекта из учетной группы 2017 года «Машины и оборудование» в сумме начисленной амортизации;
Дебет 0 101 36 310
«Увеличение стоимости инвентаря производственного и хозяйственного — иного движимого имущества учреждения»
Кредит 0 401 30 000
«Финансовый результат прошлых отчетных периодов»
— отражен перевод объекта в учетную группу 2018 года «Производственный и хозяйственный инвентарь» в сумме балансовой стоимости;
Дебет 0 401 30 000
«Финансовый результат прошлых отчетных периодов»
Кредит 0 104 34 411
«Уменьшение стоимости машин и оборудования — иного движимого имущества учреждения за счет амортизации»
— отражен перевод объекта в учетную группу 2018 года «Производственный и хозяйственный инвентарь» в сумме начисленной амортизации.
Пример 2
Казенным учреждением в марте 2018 года приобретен бытовой холодильник, который был учтен на счете 0 101 34 000 «Машины и оборудование — иное движимое имущество учреждения».
В связи с принятым решением требуется перевести указанный объект на счет 0 101 36 000 «Инвентарь производственный и хозяйственный — иное движимое имущество учреждения».
Какими записями отражается перевод объекта с одного счета на другой в текущем году?
В соответствии с Инструкцией № 162н перемещение объектов основных средств между группами и (или) видами имущества при реклассификации проводится на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) и отражается записями:
Дебет 0 401 10 172
«Доходы от операций с активами»
Кредит 0 101 34 310
«Увеличение стоимости машин и оборудования — иного движимого имущества учреждения»
— отражен перевод объекта из учетной группы «Машины и оборудование» в сумме балансовой стоимости;
Дебет 0 104 34 411
«Уменьшение стоимости машин и оборудования — иного движимого имущества учреждения за счет амортизации»
Кредит 0 401 10 172
«Доходы от операций с активами»
— отражен перевод объекта из учетной группы «Машины и оборудование» в сумме начисленной амортизации.
Одновременно отражается принятие инвентарного объекта основных средств (бытового холодильника) на соответствующую группу и (или) вид имущества:
Дебет 0 101 36 310
«Увеличение стоимости инвентаря производственного и хозяйственного — иного движимого имущества учреждения»
Кредит 0 401 10 172
«Доходы от операций с активами»
— отражен перевод объекта в учетную группу «Производственный и хозяйственный инвентарь» в сумме балансовой стоимости;
Дебет 0 401 10 172
«Доходы от операций с активами»
Кредит 0 104 34 411
«Уменьшение стоимости машин и оборудования — иного движимого имущества учреждения за счет амортизации»
— отражен перевод объекта в учетную группу «Производственный и хозяйственный инвентарь» в сумме начисленной амортизации.
Справочно.
В связи с изменением состава групп основных средств, формирующих аналитику синтетического счета (0 101 0X 000), отдельные объекты основных средств необходимо перевести в иную учетную группу основных средств без изменения их балансовых оценок и без изменения сумм накопленных амортизаций (письмо Минфина России от 30 ноября 2017 г. № 02-07-07/79257).