Примеры отражения хозяйственных операций
До вступления в силу Инструкции № 25н[1] наша рубрика «Обмен опытом» в основном пустовала. Бухгалтеры не были уверены, что их методологические находки применимы на практике. С 5 мая 2006 года[2] это стало возможным. Первыми на наше предложение поделиться опытом откликнулись специалисты ООО «Фемида-Аудит ДКС» – Р.Н КОРШУНОВА и А.Б ДМИТРИЕВ (тел. 555-68-58).
Средства во временном распоряжении
В нашу редакцию часто приходят вопросы о том, в каких случаях необходимо указывать в номере счета бюджетного учета вида деятельности «3». Средствами во временном распоряжении могут быть, в частности:
• залоговые суммы, полученные от обвиняемых (подозреваемых) с санкции прокурора;
• денежные средства, полученные в результате преступных действий либо нажитые преступным путем и при этом являющиеся вещественными доказательствами.
Таблица 1. Операции, связанные с залоговыми суммами, в учете устроителя конкурса по продаже земли
1. Поступление залоговых сумм во временное распоряжение учреждения
|
Дебет |
Кредит | ||
|
1–17 разряды |
18–26 разряды |
1–17 разряды |
18–26 разряды |
|
КИВФ |
3 201 02 510 |
КГ, ФКР |
3 304 01 730 |
|
Поступление денежных средств во временное распоряжение учреждения |
Увеличение кредиторской задолженности по средствам, поступившим во временное распоряжение | ||
2. Закрытие кредиторской задолженности на залоговые суммы, возвращенные участникам, проигравшим конкурс
|
Дебет |
Кредит | ||
|
1–17 разряды |
18–26 разряды |
1–17 разряды |
18–26 разряды |
|
КГ, ФКР |
3 304 01 830 |
КИВФ |
3 201 02 610 |
|
Уменьшение кредиторской задолженности по средствам, поступившим во временное распоряжение |
Выбытия денежных средств учреждения, поступивших во временное распоряжение | ||
3. Закрытие кредиторской задолженности на залоговую сумму, внесенную участником, выигравшим конкурс
|
Дебет |
Кредит | ||
|
1–17 разряды |
18–26 разряды |
1–17 разряды |
18–26 разряды |
|
КГ, ФКР |
3 304 01 830 |
КИВФ |
3 201 02 610 |
|
Уменьшение кредиторской задолженности по средствам, поступившим во временное распоряжение |
Выбытия денежных средств учреждения, поступивших во временное распоряжение | ||
4. Списание с баланса проданной земли
|
Дебет |
Кредит | ||
|
1–17 разряды |
18–26 разряды |
1–17 разряды |
18–26 разряды |
|
КД |
1 401 01 172 |
КИВФ |
1 103 01 430 |
|
Доходы от реализации активов |
Уменьшение стоимости земли | ||
Таблица 2. Учет реализации земли в учреждении
1. Начисление дохода от реализации имущества
|
Дебет |
Кредит | ||
|
1-17 разряды |
18-26 разряды |
1-17 разряды |
18-26 разряды |
|
КД |
1 205 09 560 |
КД |
1 303 05 730 |
|
«Увеличение дебиторской задолженности от реализации активов» |
«Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет» | ||
2. Зачисление денежных средств на единый счет бюджет
|
Дебет |
Кредит | ||
|
1–17 разряды |
18–26 разряды |
1–17 разряды |
18–26 разряды |
|
КИВФ |
1 303 05 830 |
КД |
1 205 02 660 |
|
«Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет» |
«Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от собственности» | ||
Таблица 3. Учет реализации земли у администратора
|
Дебет |
Кредит | ||
|
1–17 разряды |
18–26 разряды |
1–17 разряды |
18–26 разряды |
|
КИВФ |
1 210 02 430 |
КД |
1 401 01 172 |
|
Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступлениям в бюджет от реализации непроизведенных активов |
Доходы от реализации активов | ||
• по выданным авансам (счет 206);
• с подотчетными лицами (счет 208);
• с поставщиками и подрядчиками (счет 302).
Аналитика по счетам расчетов полностью увязана с кодами экономической классификации.
Рассмотрим изменения в бюджетном учете расчетов с поставщиками и подрядчиками при приобретении денежных документов . В инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 26 августа 2004 г. № 70н (далее – Инструкция № 70н) для этих целей был предусмотрен счет 0 302 23 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению денежных документов». В настоящее время указанный счет исключен. Приобретаемые денежные документы должны отражаться по счету 0 201 05 000 «Денежные документы» в корреспонденции со счетом 0 302 00 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», аналитика которого будет зависеть от характера и назначения денежного документа. Отметим, что в инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. № 25н (далее – Инструкция № 25н) стало больше кодов аналитических счетов :
• 0 302 02 000 «Расчеты по прочим выплатам»;
• 0 302 03 000 «Расчеты по начислениям на оплату труда»;
• 0 302 04 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи»;
• 0 302 05 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг»;
• 0 302 09 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг»;
• 0 302 15 000 «Расчеты по пенсиям, пособиям, социальному и медицинскому страхованию населения»;
• 0 302 16 000 «Расчеты по пособиям по социальной помощи населению»;
• 0 302 17 000 «Расчеты по пенсиям, пособиям, выплачиваемым организациями сектора государственного управления»;
• 0 302 18 000 «Расчеты по прочим расходам»;
• 0 302 22 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению материальных запасов».
Дебет 0 201 05 510
«Поступления денежных документов»
Кредит 0 302 хх 730
«Увеличение кредиторской задолженности по …»,
где хх – соответствующий счет аналитического учета счета
Выдача из кассы денежных документов в подотчет отражается так:
Дебет 0 208 хх 560
«Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по …»
Кредит 0 201 05 610
«Выбытия денежных документов»,
где хх – соответствующий счет аналитического учета счета
Учреждение приобрело у поставщика горюче-смазочных материалов 10 талонов на отпуск 100 литров бензина на сумму 2000 руб. (1 талон – 10 л, 1 л – 20 руб.). В течение месяца использовано девять талонов. Согласно путевым листам израсходовано 85 л бензина. В учете будут отражены следующие бухгалтерские записи:
«Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам на приобретение материальных запасов»
Кредит 0 304 05 340
«Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению материальных запасов»
– 2000 руб. – предоплата талонов на бензин;
«Поступления денежных документов»
Кредит 0 302 22 730
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»
– 2000 руб. – поставка талонов на бензин;
«Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»
Кредит 0 206 22 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам на приобретение материальных запасов»
– 2000 руб. – зачет выданного поставщику аванса в счет кредиторской задолженности;
«Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материалов»
Кредит 0 201 05 610
«Выбытия денежных документов»
– 2000 руб. – выдача подотчет водителю талонов на бензин;
«Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов»
Кредит 0 208 22 660
«Расчеты с подотчетными лицами по приобретению материалов»
– 1800 руб. – приобретение бензина по девяти талонам;
«Расходование материальных запасов»
Кредит 0 105 03 440
«Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов»
– 1700 руб. – списание использованного бензина на расходы учреждения (согласно данным путевых листов и утвержденным нормам расхода ГСМ на 100 км пробега
«Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате транспортных
услуг»
Кредит 0 201 04 610
«Выбытия из кассы»
– 1200 руб. – выданы деньги в подотчет на приобретение билета на поезд;
«Поступления денежных документов»
Кредит 0 208 05 660
«Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате транспортных
услуг»
– 1200 руб. – приобретен проездной билет через подотчетное лицо;
«Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате транспортных
услуг»
Кредит 0 201 05 610
«Выбытия денежных документов»
– 1200 руб. – выдан билет командированному лицу;
«Расходы на транспортные услуги»
Кредит 0 208 05 660
«Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате транспортных
услуг»
– 1200 руб. – списаны расходы на приобретение проездного билета.
Согласно пункту 2 письма Минфина России от 23 июня 2006 года № 02-14-10а/1641 при исправлении допущенных ошибок в учете активов, выявленных в межотчетный период, производятся корректировочные проводки с использованием счета 0 401 03 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»
В 2005 году на посуду ошибочно была начислена амортизация на сумму 12 000 рублей. При этом в 2005 году были произведены следующие бухгалтерские записи:
«Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»
Кредит 0 104 06 410
«Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря за счет
амортизации»
– 12 000 руб. – амортизация на посуду (ошибочно начисленная в 2005 году);
«Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря за счет амортизации»
Кредит 0 401 03 000
«Финансовый результат прошлых отчетных периодов»
«Финансовый результат прошлых отчетных периодов»
Кредит 0 401 01 271
«Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»
Принятие к учету имущества казны муниципального образования
Согласно пункту 2 Письма № 02-14-10а/1641 вновь вводимые объекты бюджетного учета принимаются к бюджетному учету в межотчетный период в оценке, соответствующей требованиям Инструкции № 25н. При этом постановка на баланс осуществляется посредством корректировочных проводок по дебету соответствующих счетов аналитического учета нефинансовых и финансовых активов и кредиту счета 0 401 03 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».
Комитет по имуществу муниципального образования принял к учету городские теплосети по оценочной стоимости. Эта хозяйственная операция будет отражена в бюджетном учете так:
«Сооружения»
Кредит 1 401 03 000
«Финансовый результат прошлых отчетных периодов»
– 5 000 000 – принятие к учету городских теплосетей по оценочной стоимости
• за бюджетными учреждениями – на праве оперативного управления;
• за государственными и муниципальными унитарными предприятиям – на праве хозяйственного ведения.
Пунктом 3 Письма № 02-14-10а/1641 предусмотрено введение бухгалтерских записей для отражения дополнительных оборотов по соответствующим счетам бюджетного учета. Пример – формирование начиная с 1 января 2006 года, первоначальной стоимости приобретаемых основных средств (в рублях и копейках).
В межотчетный период приобретено оборудование стоимостью 25 100,70 рублей. При постановке на баланс основного средства 70 коп. были списаны на прочие расходы:
«Прочие расходы»
Кредит 0 106 01 410
«Уменьшение капитальных вложений в основные средства»
«Прочие расходы»
Кредит 0 106 01 410
«Уменьшение капитальных вложений в основновные средства»
«Увеличение стоимости машин и оборудования»
Кредит 0 106 01 410
«Уменьшение капитальных вложений в основные средства»
– 70 коп. – увеличение балансовой стоимости основного средства на сумму неучтенных копеек.
Бухгалтерские операции по принятию к бюджетному учету основного средства (с учетом копеек) отражаются в справке (ф.0504833).
Таблица 4. Код аналитического счета и КОСГУ
|
Направление расходов |
По выданным авансам (счет 206) |
С подотчетными лицами по оплате (счет 208) |
С поставщиками и подрядчиками по оплате (счет 302) |
КОСГУ
|
|
Заработная плата |
0 206 01 000 |
0 208 01 000 |
0 302 01 000 |
211 |
|
Прочие выплаты |
0 206 02 000 |
0 208 02 000 |
0 302 02 000 |
212 |
|
Начисления на оплату труда |
0 206 03 000 |
0 208 03 000 |
0 302 03 000 |
213 |
|
Услуги связи |
0 206 04 000 |
0 208 04 000 |
0 302 04 000 |
221 |
|
Транспортные услуги |
0 206 05 000 |
0 208 05 000 |
0 302 05 000 |
222 |
|
Коммунальные услуги |
0 206 06 000 |
0 208 06 000 |
0 302 06 000 |
223 |
|
Арендная плата за пользование имуществом |
0 206 07 000 |
0 208 07 000 |
0 302 07 000 |
224 |
|
Услуги по содержанию имущества |
0 206 08 000 |
0 208 08 000 |
0 302 08 000 |
225 |
|
Прочие услуги |
0 206 09 000 |
0 208 09 000 |
0 302 09 000 |
226 |
|
Безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям |
0 206 10 000 |
0 208 10 000 |
0 302 10 000 |
241 |
|
Безвозмездные и безвозвратные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций |
0 206 11 000 |
0 208 11 000 |
0 302 11 000 |
242 |
|
Перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации |
0 206 12 000 |
0 208 12 000 |
0 302 12 000 |
251 |
|
Безвозмездные и безвозвратные перечисления национальным организациям и правительствам иностранных государств |
0 206 13 000 |
0 208 13 000 |
0 302 13 000 |
252 |
|
Безвозмездные и безвозвратные перечисления международным организациям |
0 206 14 000 |
0 208 14 000 |
0 302 14 000 |
253 |
|
Пенсии, пособия и выплаты по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения |
0 206 15 000 |
0 208 15 000 |
0 302 15 000 |
261 |
|
Пособия по социальной помощи населению |
0 206 16 000 |
0 208 16 000 |
0 302 16 000 |
262 |
|
Пенсии, пособия выплачиваемые организациями сектора государственного управления |
0 206 17 000 |
0 208 17 000 |
0 302 17 000 |
263 |
|
Прочие расходы |
0 206 18 000 |
0 208 18 000 |
0 302 18 000 |
290 |
|
Приобретение основных средств |
0 206 19 000 |
0 208 19 000 |
0 302 19 000 |
310 |
|
Приобретение нематериальных активов |
0 206 20 000 |
0 208 20 000 |
0 302 20 000 |
320 |
|
Приобретение непроизведенных активов |
0 206 21 000 |
0 208 21 000 |
0 302 21 000 |
330 |
|
Приобретение материальных запасов |
0 206 22 000 |
0 208 22 000 |
0 302 22 000 |
340 |
|
Приобретение ценных бумаг (кроме акций) |
0 206 23 000 |
0 208 23 000 |
0 302 23 000 |
520 |
|
Приобретение акций и иных форм участия в капитале |
0 206 24 000 |
0 208 24 000 |
0 302 24 000 |
530 |
[1] Инструкция по бюджетному учету, утвержденная Минфином России от 10 февраля 2005 года № 25н, далее – Инструкция № 25н.
[2] Дата вступления в силу Инструкции № 25н, в пункте 9 которой сказано, что при отсутствии в корреспонденции счетов бюджетного учета (приложение № 1 к Инструкции № 25н) операций, отражающих деятельность учреждений, главные распорядители средств бюджета имеют право определять необходимую для отражения в бюджетном учете корреспонденцию счетов в части, не противоречащей инструкции по бюджетному учету.