Порядок отражения некассовых операций
Довольно часто учреждения в своей деятельности сталкиваются с операциями погашения обязательств (получения доходов) без движения денежных средств по их лицевым счетам. Такие операции называются некассовыми операциями и подлежат особому отражению в форме Отчета об исполнении учреждением плана его финансовохозяйственной деятельности (далее — Отчет (ф. 0503737)). Программы автоматизации учета, как правило, не осуществляют автоматическое отражение таких операций в Отчете (ф. 0503737). Рассмотрим, каким образом бухгалтеру следует отразить некассовые операции в учете и отчетности.
А. Ю. ОПАЛЬСКИЙ, заместитель председателя Комитета по бюджетному учету ИПБ России
К некассовым операциям учреждения относятся отдельные операции по погашению кредиторской (дебиторской) задолженности, которые производились без движения денежных средств. Основными видами некассовых операций, встречающихся в практической деятельности большинства учреждений, являются:
- погашение задолженности перед поставщиком товаров (работ, услуг) за счет уменьшения штрафных санкций, предъявленных ему за нарушение положений договоров (контрактов);
- погашение начисленных штрафных санкций за счет полученных обеспечений;
- погашение задолженности перед поставщиком товаров (работ, услуг) в иных случаях путем зачета встречного однородного требования;
- удержание из заработной платы сотрудника сумм в возмещение ущерба, нанесенного учреждению.
Рассмотрим указанные операции по отдельности.
Погашение задолженности перед поставщиком за счет уменьшения начисленных штрафных санкций
Рассматриваемая ситуация предполагает, что контрагент нарушил условия договора (контракта) и учреждение предъявляет ему неустойку. Если контрагент выполняет оставшиеся условия договора (сам договор не расторгнут), не оспаривает самого факта нарушения и суммы предъявленной неустойки, он может попросить учреждение произвести зачет штрафа в уменьшение задолженности по договору. Учреждениям следует обратить внимание: бухгалтерские записи по отражению таких операций предусмотрены:
- для бюджетных учреждений — в пункте 110 Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174н (далее — Инструкция № 174н);
- для автономных учреждений — в пункте 113 Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 23 декабря 2010 г. № 183н (далее — Инструкция № 183н).
- Порядок отражения в учете и в Отчете (ф. 0503737) данной операции будет разным для двух случаев:
- когда договор (контракт) оплачивается за счет собственных доходов (по КФО «2»);
- когда договор (контракт) оплачивается за счет субсидий (по КФО «4»).
Указанное различие связано с порядком начисления штрафных санкций за нарушение договоров (контрактов) — бюджетными и автономными учреждениями они всегда начисляются с использованием КФО «2» как собственные доходы. Таким образом, операция будет отражена только в одном Отчете (ф. 0503737) — по собственным доходам учреждения, когда и договор (контракт), и штраф за его нарушение отражаются по КФО «2». Рассмотрим данную ситуацию на примере.
ПРИМЕР 1
Учреждение заключило с организацией договор на поставку материалов на сумму 250 000 рублей за счет собственных доходов (КФО «2»). Контрагент несвоевременно осуществил поставку, и учреждение начислило ему штраф в размере 10 000 рублей. Поставщик согласен с указанным нарушением и просит сделать зачет обязательства. Бухгалтер запишет:
Дебет 2 105 36 340
«Увеличение стоимости прочих материальных запасов — иного движимого имущества учреждения»
Кредит 2 302 34 730
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»
— принятие к учету материальных запасов по договору поставки в сумме 250 000 рублей;
Дебет 2 209 40 560
«Увеличение дебиторской задолженности по суммам принудительного изъятия»
Кредит 2 401 10 140
«Доходы от сумм принудительного изъятия»
— начисление дохода по суммам предъявленных к уплате штрафов, пеней и иных санкций, предусмотренных условиями договора, в сумме 10 000 рублей;
Дебет 2 302 34 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»
Кредит 2 209 40 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по суммам принудительного изъятия»
— уменьшение расчетов с дебиторами прекращением встречного требования зачетом при удержании суммы начисленных штрафных санкций путем выплаты исполнителю суммы, уменьшенной на величину неустойки в размере 10 000 рублей;
Дебет 2 302 34 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»
Кредит 2 201 11 610
"Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства«— оплата кредиторской задолженности за поставленные материальные запасы (за вычетом штрафа) в сумме 240 000 рублей.
В Отчете (ф. 0503737) по КФО «2» данная операция будет отражена следующим образом (таблица 1).
Таблица 1
Раздел 1 «Доходы учреждения»
Наименование показателя |
Код строки |
Код аналитики |
Исполнено плановых назначений |
|||
через лицевые счета |
через банковские счета |
некассовыми операциями |
итого |
|||
1 |
2 |
3 |
5 |
6 |
8 |
9 |
Доходы — всего |
010 |
| | |
10 000 |
10 000 |
Суммы принудительного изъятия |
140 |
| |
10 000 |
10 000 |
Раздел 2 «Расходы учреждения»
Наименование показателя |
Код строки |
Код аналитики |
Исполнено плановых назначений |
|||
через лицевые счета |
через банковские счета |
некассовыми операциями |
итого |
|||
1 |
2 |
3 |
5 |
6 |
8 |
9 |
Расходы — всего |
200 |
|
240 000 |
|
10 000 |
250 000 |
Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд |
244 |
240 000 |
|
10 000 |
250 000 |
Большинство программ автоматизации учета не выделяют некассовые операции при заполнении Отчета (ф. 0503737). Таким образом, в приведенном примере бухгалтеру придется вручную выделить сумму штрафных санкций, зачтенных в уменьшение обязательств учреждения, и перенести их в графу 8 «Исполнено плановых назначений некассовыми операциями». При этом не следует забывать, что некассовый доход возникает одновременно с некассовым расходом. В рассмотренном выше примере следует также взять соответствующую часть обязательств по закупке товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд и перенести их в графу 8 «Исполнено некассовыми операциями» в разделе 2. В разделе 3 «Источники финансирования дефицита средств учреждения» приведенная операция отражаться не будет.
В ситуации, когда учреждение оплачивает договор (контракт) за счет средств субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания (по КФО «4»), штраф все равно начисляется по КФО «2». Таким образом, операцию следует отразить в двух Отчетах (ф. 0503737).
В соответствии с пунктом 40 Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 25 марта 2011 г. № 33н (далее — Инструкция № 33н), показатели по строке 500 раздела «Источники финансирования дефицита средств учреждения» должны быть равны показателям, отраженным по строке 450 раздела «Расходы учреждения», соответственно, с противоположным знаком. Следовательно, показатель некассовых доходов (расходов) необходимо корреспондировать с отрицательным (положительным) показателем по разделу 3 «Источники финансирования дефицита средств учреждения» Отчета (ф. 0503737). В противном случае данное контрольное соотношение не выполняется. Ранее при заполнении Отчета (ф. 0503737) данные показатели некассовых операций корреспондировались по строке 700 «изменение остатков средств»:
- 720 «уменьшение остатков средств, всего (+)»;
- 710 «увеличение остатков средств, всего (-)».
Однако в действующей редакции Инструкции № 33н учреждениям следует обратить внимание на пункт 44, согласно которому графа 8 «Исполнено плановых назначений некассовыми операциями» по строкам 710 и 720 не заполняется. Для указанных целей используется строка 830 «Изменение остатков расчетов по внутренним привлечениям средств» следующим образом:
- в графе 8 строки 831 отражаются показатели увеличения расчетов по внутреннему привлечению финансовых активов при исполнении некассовых операций в сумме кредитовых оборотов по счету 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами» в корреспонденции с дебетом иных счетов расчетов;
- в графе 8 строки 832 отражаются показатели уменьшения расчетов по внутреннему привлечению финансовых активов при исполнении некассовых операций в сумме дебетовых оборотов по счету 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами» в корреспонденции с дебетом иных счетов расчетов.
Модифицируем приведенный выше пример.
ПРИМЕР 2
Учреждение заключило с организацией договор на поставку материалов на сумму 250 000 рублей за счет средств субсидии на выполнение государственного задания. Контрагент несвоевременно осуществил поставку, и учреждение начислило ему штраф в размере 10 000 рублей. Поставщик согласен с указанным нарушением и просит сделать зачет обязательства. Бухгалтер запишет:
Дебет 4 105 36 340
«Увеличение стоимости прочих материальных запасов — иного движимого имущества учреждения»
Кредит 4 302 34 730
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»
— принятие к учету материальных запасов по договору поставки в сумме 250 000 рублей;
Дебет 2 209 40 560
«Увеличение дебиторской задолженности по суммам принудительного изъятия»
Кредит 2 401 10 140
«Доходы от сумм принудительного изъятия»
— начисление дохода по суммам предъявленных к уплате штрафов, пеней и иных санкций, предусмотренных условиями договора, в сумме 10 000 рублей;
Дебет 4 302 34 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»
Кредит 4 304 06 730
«Увеличение расчетов с прочими кредиторами»
— прекращение встречного требования зачетом согласно акту, иному документу в сумме исполненного денежного обязательства 10 000 рублей;
Дебет 2 304 06 830
«Уменьшение расчетов с прочими кредиторами»
Кредит 2 209 40 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по суммам принудительного изъятия»
— прекращение встречного требования зачетом согласно акту, иному документу в сумме исполненного требования по неустойке 10 000 рублей;
Дебет 4 302 34 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»
Кредит 4 201 11 610
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»
— оплата кредиторской задолженности за поставленные материальные запасы (за вычетом штрафа) в сумме 240 000 рублей.
В Отчете (ф. 0503737) по КФО «2» данная операция будет отражена следующим образом (таблица 2).
Таблица 2
Раздел 1 «Доходы учреждения»
Наименование |
Код строки |
Код |
Исполнено плановых назначений |
|||
через лицевые счета |
через банковские счета |
некассовыми операциями |
итого |
|||
1 |
2 |
3 |
5 |
6 |
8 |
9 |
Доходы — всего |
010 |
| | |
10 000 |
10 000 |
Суммы принудительного изъятия |
140 |
| |
10 000 |
10 000 |
Раздел 3 «Источники финансирования дефицита средств учреждения»
Наименование показателя |
Код строки |
Код аналитики |
Исполнено плановых назначений |
|||
через лицевые счета |
через банковские счета |
некассовыми операциями |
итого |
|||
1 |
2 |
3 |
5 |
6 |
8 |
9 |
Изменение остатков расчетов по внутренним привлечениям средств (стр. 831 + стр. 832) |
830 |
х |
| |
10 000 |
10 000 |
Уменьшение расчетов по внутреннему привлечению остатков средств (Дт 030406000) () |
832 |
| |
10 000 |
10 000 |
В Отчете (ф. 0503737) по КФО «4» данная операция будет отражена следующим образом (таблица 3).
Таблица 3
Раздел 2 «Расходы учреждения»
Наименование показателя |
Код строки |
Код аналитики |
Исполнено плановых назначений |
|||
через лицевые счета |
через банковские счета |
некассовыми операциями |
итого |
|||
1 |
2 |
3 |
5 |
6 |
8 |
9 |
Расходы — всего |
200 |
|
240 000 |
|
10 000 |
250 000 |
Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд |
244 |
240 000 |
|
10 000 |
250 000 |
Раздел 3 «Источники финансирования дефицита средств учреждения»
Наименование показателя |
Код строки |
Код аналитики |
Исполнено плановых назначений |
|||
через лицевые счета |
через банковские счета |
некассовыми операциями |
итого |
|||
1 |
2 |
3 |
5 |
6 |
8 |
9 |
Изменение остатков расчетов по внутренним привлечениям средств (стр. 831 + стр. 832) |
830 |
х |
| |
10 000 |
10 000 |
Увеличение расчетов по внутреннему привлечению остатков средств (Кт 030406000) (+) |
831 |
| |
10 000 |
10 000 |
Погашение начисленных штрафных санкций
за счет полученных обеспечений
При получении сумм обеспечений учреждения ведут операции с ними по КФО «3» — средства во временном распоряжении. Следует напомнить, что в соответствии с пунктом 34 Инструкции № 33н Отчет (ф. 0503737) не заполняется учреждениями по КФО «3». Однако полученные суммы доходов, удержанные из средств обеспечений, следует отразить в Отчете (ф. 0503737) по КФО «2». Рассмотрим ситуацию на примере.
ПРИМЕР 3
Предположим, что учреждение произвело зачет начисленного штрафа за счет полученного обеспечения контракта (50 000 руб.). Бухгалтер запишет:
Дебет 2 209 40 560
«Увеличение дебиторской задолженности по суммам принудительного изъятия»
Кредит 2 401 10 140
«Доходы от сумм принудительного изъятия»
— начисление дохода по суммам предъявленных к уплате штрафов, пеней и иных санкций, предусмотренных условиями договора, в сумме 10 000 рублей;
Дебет 3 201 11 510
«Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»
Кредит 3 304 01 730
«Увеличение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение»
— поступление денежных средств в счет обеспечения контракта в сумме 50 000 рублей;
Дебет 3 304 01 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение»
Кредит 3 304 06 730
«Увеличение расчетов с прочими кредиторами»
— произведен зачет встречных требований по возврату поставщику обеспечения исполнения контракта в сумме 10 000 рублей;
Дебет 2 304 06 830
«Уменьшение расчетов с прочими кредиторами»
Кредит 2 209 40 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по суммам принудительного изъятия»
— произведен зачет встречных требований по оплате поставщиком неустойки по контракту в сумме 10 000 рублей;
Отражение изменения остатков средств на лицевом счете учреждения
Дебет 2 201 11 510
«Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»
Кредит 2 304 06 730
«Увеличение расчетов с прочими кредиторами»
— увеличен остаток денежных средств по приносящей доход деятельности в сумме 10 000 рублей;
Дебет 3 304 06 830
«Уменьшение расчетов с прочими кредиторами»
Кредит 3 201 11 610
«Выбытие денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»
— уменьшен остаток денежных средств по средствам во временном распоряжении в сумме 10 000 рублей;
Дебет 3 304 01 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение»
Кредит 3 201 11 610
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»
— возврат денежных средств, полученных в обеспечение контракта, уменьшенных на сумму штрафа в размере 40 000 рублей.
Внимание!
Несмотря на то что Отчет (ф. 0503737) по КФО «3» не заполняется, операции по переносу средств в КФО «3» на КФО «2» будут отражены в качестве поступлений (по статье КОСГУ 510). Указанные операции, в частности, попадут в Отчет о движении денежных средств учреждения (ф. 0503723) (далее — Отчет (ф. 0503723), который в соответствии с пунктом 55.1 Инструкции № 33н заполняется также и по КФО «3». Таким образом у учреждения возникнет разница между заполнением Отчета (ф. 0503737) и Отчета (ф. 0503723). Эту разницу необходимо будет разъяснить дополнительно в Пояснительной записке (Пояснениях) к отчетности.
В Отчете (ф. 0503737) по КФО «2» данная операция будет отражена следующим образом (таблица 4).
Таблица 4
Раздел 1 «Доходы учреждения»
Наименование показателя |
Код строки |
Код аналитики |
Исполнено плановых назначений |
|||
через лицевые счета |
через банковские счета |
некассовыми операциями |
итого |
|||
1 |
2 |
3 |
5 |
6 |
8 |
9 |
Доходы — всего |
010 |
| | |
10 000 |
10 000 |
Суммы принудительного изъятия |
140 |
| |
10 000 |
10 000 |
Раздел 3 «Источники финансирования дефицита средств учреждения»
Наименование показателя |
Код строки |
Код аналитики |
Исполнено плановых назначений |
|||
через лицевые счета |
через банковские счета |
некассовыми операциями |
итого |
|||
1 |
2 |
3 |
5 |
6 |
8 |
9 |
Изменение остатков расчетов по внутренним привлечениям средств (стр. 831 + стр. 832) |
830 |
х |
| |
10 000 |
10 000 |
Уменьшение расчетов по внутреннему привлечению остатков средств (Дт 030406000) () |
832 |
| |
10 000 |
10 000 |
Погашение задолженности путем зачета встречного однородного требования
В соответствии со статьей 410 Гражданского кодекса обязательство может быть прекращено полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны. При этом учреждениям следует учитывать: бухгалтерские операции по зачету обязательств при принятии решения об удержании суммы начисленных штрафных санкций предусмотрены пунктом 110 Инструкции № 174н и пунктом 113 Инструкции № 183н. Бухгалтерские записи по зачету обязательств путем уменьшения иных видов начисленной дебиторской задолженности не определены. При отсутствии в инструкции корреспонденций счетов бухгалтерского учета по хозяйственной операции, производимой учреждением в соответствии с законодательством, учреждение вправе по согласованию с органом, осуществляющим в отношении учреждения функции и полномочия учредителя, определять необходимую для отражения в бухгалтерском учете корреспонденцию счетов в части, не противоречащей инструкции. Указанное положение предусмотрено пунктом 4 Инструкции № 174н — для бюджетных учреждений и пунктом 5 Инструкции № 183н — для автономных учреждений.
Приведем пример, в котором у учреждения может возникнуть такая ситуация.
ПРИМЕР 4
Бюджетное учреждение ликвидировало оборудование первоначальной стоимостью 64 000 рублей и начисленной амортизацией 62 000 рублей. Данное оборудование было приобретено и использовалось для выполнения государственного (муниципального) задания.
При ликвидации был оприходован металлолом рыночной стоимостью 500 рублей. Впоследствии данный металлолом был реализован утилизационной фирме. За вывоз лома (договор заключен на оказание транспортных услуг) учреждение заплатило 800 рублей, при этом контрагент попросил произвести зачет.
В бухгалтерском учете были оформлены следующие проводки:
Дебет 4 104 34 410
«Уменьшение за счет амортизации стоимости машин и оборудования — иного движимого имущества учреждения»
Кредит 4 101 34 410
«Уменьшение стоимости машин и оборудования — иного движимого имущества учреждения»
— выбытие объектов основных средств, пришедших в негодность, — на сумму накопленной амортизации в размере 62 000 рублей;
Дебет 4 401 10 172
«Доходы от операций с активами»
Кредит 4 101 34 410
«Уменьшение стоимости машин и оборудования — иного движимого имущества учреждения»
— списана остаточная стоимость оборудования на сумму 2000 рублей;
Дебет 2 105 36 340
«Увеличение стоимости прочих материальных запасов — иного движимого имущества учреждения»
Кредит 2 401 10 172
«Доходы от операций с активами»
— оприходование стоимости материалов, полученных от ликвидации основного средства и остающихся в распоряжении учреждения (запасные части), на сумму 500 рублей;
Дебет 2 209 83 560
«Увеличение дебиторской задолженности по расчетам по иным доходам»
Кредит 2 401 10 172
«Доходы от операций с активами»
— начисление доходов от реализации металлолома (материальных запасов) на сумму 500 рублей;
Дебет 2 401 10 172
«Доходы от операций с активами»
Кредит 2 105 36 440
«Уменьшение стоимости прочих материальных запасов — иного движимого имущества учреждения»
— списание реализованного металлолома на сумму 500 рублей;
Дебет 2 401 20 222
«Расходы на транспортные услуги»
Кредит 2 302 22 730
«Увеличение кредиторской задолженности по транспортным услугам»
— начисление расходов за вывоз металлолома на сумму 800 рублей;
Дебет 2 302 22 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по транспортным услугам»
Кредит 2 209 83 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по расчетам по иным доходам»
— прекращение обязательства зачетом встречного однородного обязательства на сумму 500 рублей;
Дебет 2 302 22 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по транспортным услугам»
Кредит 3 201 11 610
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»
— оплата услуг по утилизации в части превышения зачтенных доходов от реализации на сумму 300 рублей.
В Отчете (ф. 0503737) по КФО «2» данная операция будет отражена следующим образом (таблица 5).
Таблица 5
Раздел 1 «Доходы учреждения»
Наименование показателя |
Код строки |
Код аналитики |
Исполнено плановых назначений |
|||
через лицевые счета |
через банковские счета |
некассовыми операциями |
итого |
|||
1 |
2 |
3 |
5 |
6 |
8 |
9 |
Доходы — всего |
010 |
| | |
500 |
500 |
От выбытий материальных запасов |
095[1] |
440 |
| |
500 |
500 |
Раздел 2 «Расходы учреждения»
Наименование показателя |
Код строки |
Код аналитики |
Исполнено плановых назначений |
|||
через лицевые счета |
через банковские счета |
некассовыми операциями |
итого |
|||
1 |
2 |
3 |
5 |
6 |
8 |
9 |
Расходы — всего |
200 |
|
300 |
|
500 |
800 |
Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд |
244 |
300 |
|
500 |
800 |
Удержание из заработной платы сотрудника
Как и в случае со штрафными санкциями по договорам, порядок отражения операций при удержании сумм в возмещение ущерба учреждению будет различаться в зависимости от того, по какому виду финансового обеспечения производится выплата заработной платы.
ПРИМЕР 5
В ходе инвентаризации была обнаружена недостача производственного инвентаря, приобретенного для выполнения государственного (муниципального) задания. Первоначальная стоимость инвентаря — 80 000 рублей, сумма начисленной амортизации — 40 000 рублей. Восстановительная стоимость согласно решению комиссии по поступлению и выбытию активов составила 45 000 рублей. Комиссия по служебному расследованию выявила виновное лицо. Сотрудник возмещает ущерб добровольно и просит произвести удержание из заработной платы.
Дебет 4 104 36 410
«Уменьшение за счет амортизации стоимости производственного и хозяйственного инвентаря — иного движимого имущества учреждения»
Кредит 4 101 36 410
«Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря — иного движимого имущества учреждения»
— списана начисленная амортизация производственного инвентаря в размере 40 000 рублей;
Дебет 4 401 10 172
«Доходы от операций с активами»
Кредит 4 101 36 410
«Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря — иного движимого имущества учреждения»
— списана остаточная стоимость производственного инвентаря в сумме 40 000 рублей;
Дебет 2 209 71 560
«Увеличение дебиторской задолженности по ущербу основным средствам»
Кредит 2 401 10 172
«Доходы от операций с активами»
— начисление задолженности по недостачам, хищениям, иным потерям, отнесенным за счет виновных лиц, по оценочной стоимости в размере 45 000 рублей;
Дебет 2 302 11 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»
Кредит 2 304 03 730
«Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда»
— удержание из заработной платы работника сумм, начисленных в возмещение причиненного материального ущерба в размере 45 000 рублей;
Дебет 2 304 03 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда»
Кредит 2 209 71 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по ущербу основным средствам»
— зачет в счет погашения задолженности виновного лица сумм произведенных удержаний из заработной платы в размере 45 000 рублей.
В Отчете (ф. 0503737) по КФО «2» данная операция будет отражена следующим образом (см. таблицу 6).
Таблица 6
Раздел 1 «Доходы учреждения»
Наименование показателя |
Код строки |
Код аналитики |
Исполнено плановых назначений |
|||
через лицевые счета |
через банковские счета |
некассовыми операциями |
итого |
|||
1 |
2 |
3 |
5 |
6 |
8 |
9 |
Доходы — всего |
010 |
| | |
45 000 |
45 000 |
От выбытий основных средств |
092 |
410 |
| |
45 000 |
45 000 |
Раздел 2 «Расходы учреждения»
Наименование показателя |
Код строки |
Код аналитики |
Исполнено плановых назначений |
|||
через лицевые счета |
через банковские счета |
некассовыми операциями |
итого |
|||
1 |
2 |
3 |
5 |
6 |
8 |
9 |
Расходы — всего |
200 |
|
[2] |
|
45 000 |
45 000 |
Фонд оплаты труда учреждений |
111 |
| |
45 000 |
45 000 |
При проведении удержаний из заработной платы учреждениям необходимо помнить положения статьи 248 Трудового кодекса, согласно которой взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба. Также следует помнить и про ограничения на максимальный размер удержаний, установленные статьей 138 Трудового кодекса. Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, — 50 процентов причитающейся работнику заработной платы.
Обратите внимание: в приведенном примере имущество, выявленное как недостающее по результатам инвентаризации, было ранее отражено по КФО «4». Вне зависимости от этого суммы возмещения ущерба имуществу учреждения подлежат отражению по КФО «2». Указанное положение приведено в пункте 109 Инструкции № 174н — для бюджетных учреждений. В аналогичном порядке следует производить начисление и автономным учреждениям.
Модифицируем приведенный пример и предположим, что удержание производится из заработной платы, уплачиваемой по КФО «4».
ПРИМЕР 6
Дебет 2 209 71 560
«Увеличение дебиторской задолженности по ущербу основным средствам»
Кредит 2 401 10 172
«Доходы от операций с активами»
— начисление задолженности по недостачам, хищениям, иным потерям, отнесенным за счет виновных лиц, по оценочной стоимости в сумме 45 000 рублей;
Дебет 2 302 11 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»
Кредит 2 304 03 730
«Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда»
— удержание из заработной платы работника сумм, начисленных в возмещение причиненного материального ущерба, в размере 45 000 рублей;
Дебет 4 304 03 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда»
Кредит 4 304 06 730
«Увеличение расчетов с прочими кредиторами»
— уменьшение задолженности виновного лица по ущербу на сумму удержаний, произведенных из заработной платы, стипендии и иных доходов, по иному виду финансового обеспечения (деятельности) в размере 45 000 рублей;
Дебет 2 304 06 830
«Уменьшение расчетов с прочими кредиторами»
Кредит 2 209 71 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по ущербу основным средствам»
— уменьшение дебиторской задолженности по расчетам по ущербу (недостачам) при удержании из сумм оплаты труда, по иному виду финансового обеспечения в размере 45 000 рублей.
В Отчете (ф. 0503737) по КФО «2» данная операция будет отражена следующим образом (таблица 7).
Таблица 7
Раздел 1 «Доходы учреждения»
Наименование показателя |
Код строки |
Код аналитики |
Исполнено плановых назначений |
|||
через лицевые счета |
через банковские счета |
некассовыми операциями |
итого |
|||
1 |
2 |
3 |
5 |
6 |
8 |
9 |
Доходы — всего |
010 |
| | |
45 000 |
45 000 |
От выбытий основных средств |
092 |
410 |
| |
45 000 |
45 000 |
Раздел 3 «Источники финансирования дефицита средств учреждения»
Наименование показателя |
Код строки |
Код аналитики |
Исполнено плановых назначений |
|||
через лицевые счета |
через банковские счета |
некассовыми операциями |
итого |
|||
1 |
2 |
3 |
5 |
6 |
8 |
9 |
Изменение остатков расчетов по внутренним привлечениям средств (стр. 831 + стр. 832) |
830 |
х |
| |
45 000 |
45 000 |
Уменьшение расчетов по внутреннему привлечению остатков средств (Дт 030406000) () |
832 |
| |
45 000 |
45 000 |
В Отчете (ф. 0503737) по КФО «4» данная операция будет отражена таким образом (таблица 8).
Таблица 8
Раздел 2 «Расходы учреждения»
Наименование показателя |
Код строки |
Код аналитики |
Исполнено плановых назначений |
|||
через лицевые счета |
через банковские счета |
некассовыми операциями |
итого |
|||
1 |
2 |
3 |
5 |
6 |
8 |
9 |
Расходы — всего |
200 |
|
[3] |
|
45 000 |
45 000 |
Фонд оплаты труда учреждений |
111 |
| |
45 000 |
45 000 |
Раздел 3 «Источники финансирования дефицита средств учреждения»
Наименование показателя |
Код строки |
Код аналитики |
Исполнено плановых назначений |
|||
через лицевые счета |
через банковские счета |
некассовыми операциями |
итого |
|||
1 |
2 |
3 |
5 |
6 |
8 |
9 |
Изменение остатков расчетов по внутренним привлечениям средств (стр. 831 + стр. 832) |
830 |
х |
| |
45 000 |
45 000 |
Увеличение расчетов по внутреннему привлечению остатков средств (Кт 030406000) (+) |
831 |
| |
45 000 |
45 000 |
В аналогичном порядке будут отражены иные удержания из заработной платы при возмещении расходов учреждения (например, при возникновении экономии по подотчетным суммам).
[1] Приведена нумерация строк в соответствии с образцом обновленной формы Отчета (ф. 0503737), приведенной в письме Минфина России № 02-07-07/21798, Казначейства России № 07-04-05/02-308 от 7 апреля 2017 г
[2] Для целей приведенного примера общий размер заработной платы и остаток после удержаний подлежащей уплате суммы не приводятся.
[3] Для целей приведенного примера общий размер заработной платы и остаток после удержаний подлежащей уплате суммы не приводятся.
Внимание!
Удержания из заработной платы, которые подлежат перечислению по решению суда или по заявлению сотрудника не в погашение задолженности перед учреждением (алименты, возмещения по исполнительным листам в связи с ДТП и подобные), не относятся к некассовым операциям и подлежат отражению в Отчете (ф. 0503737) в обычном порядке (как правило, как исполнение обязательств по заработной плате через лицевые счета).