Новое в учете бюджетных и автономных учреждений

Д. В. Жуковский

Приказом Минфина России от 31 декабря 2015 г. № 227н (далее — Приказ № 227н) запланировано внести ряд дополнений в Инструкцию № 174н^[1]. Бюджетному учреждению в 2016 году нужно будет формировать Рабочий план счетов, учитывая нововведения.

Кроме редакции ряда наименований счетов и введения новых Инструкция № 174н дополнена пунктом 2.1 — при ведении бюджетными учреждениями бухгалтерского учета хозяйственные операции на счетах Рабочего плана счетов, утвержденного бюджетным учреждением в рамках формирования учетной политики, отражаются:

• в 1–4 разрядах номера счета — аналитический код вида функции, услуги (работы) учреждения, соответствующий коду раздела, подраздела классификации расходов бюджетов^[2];
• в 5–14 разрядах номера счета отражаются нули, если иное не предусмотрено учетной политикой учреждения;
• в 15–17 разрядах номера счета — аналитический код вида поступлений от доходов, иных поступлений, в том числе от заимствований (источников финансирования дефицита средств учреждения) (далее — поступления), или аналитический код вида выбытий по расходам, иным выплатам, в том числе по погашению заимствований (далее — выбытия), соответствующий коду (составной части кода) бюджетной классификации (аналитической группе подвида доходов бюджетов, коду вида расходов, аналитической группе вида источников финансирования дефицитов бюджетов).

Наименование соответствующего счета аналитического учета Рабочего плана счетов включает наименование соответствующего счета Плана счетов бюджетного учреждения и наименование классификационного признака вида поступлений или выбытий, указанное в круглых скобках.

В 1–17 разрядах номера счета синтетического учета Рабочего плана счетов отражаются нули.

В 1–14 разрядах номеров счетов аналитического учета счета 0 204 00 000 «Финансовые вложения» отражаются нули.

В 1–17 разрядах номера счета 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» отражаются нули.

По счетам аналитического учета счета 0 401 20 270 «Расходы по операциям с активами» в 5–17 разрядах номеров счетов отражаются нули.

По счетам аналитического учета счета 0 100 00 000 «Нефинансовые активы», за исключением счетов аналитического учета счетов 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы», 0 107 00 000 «Нефинансовые активы в пути», при формировании остатков на начало текущего финансового года в 5–17 разрядах номеров счетов отражаются нули.

Коды классификации расходов (КРБ)

Для отражения в учете нефинансовых активов (кроме счетов 0 106 00 000, 0 107 00 000), а также связанных с ними расходов (амортизация, списание на нужды учреждения) — по счетам 0 101 00 000, 0 104 00 000, 0 102 00 000, 0 103 00 000, 0 105 00 000, 0 109 00 000, 0 401 20 271, 0 401 20 272 — все 17 знаков кода КРБ должны содержать нули: 00000000000000000.

Для отражения в учете расчетов по расходам — по счетам 0 106 00 000, 0 201 35 000, 0 206 00 000, 0 208 00 000, 0 210 12 000, 0 302 00 000, 0 303 00 000 (кроме налогов, уплачиваемых с доходов), 0 303 04 000 (в части НДС налогового агента), 0 304 02 000, 0 304 03 000, 0 401 20 000 (кроме 0 401 20 270), 0 401 50 000, 0 401 60 000 первые 14 знаков кода КРБ должны содержать нули, знаки с 15 по 17 — код вида расходов бюджета. Перечень кодов видов расходов бюджета, установленный Указаниями № 65н^[3], достаточно широкий. Приведем список кодов КБК расходов, который может потребоваться бюджетному учреждению (устанавливается учредителем, финансовым органом):

• 00000000000000111 — Фонд оплаты труда учреждений;
• 00000000000000112 — Иные выплаты персоналу учреждений, за исключением фонда оплаты труда;
• 00000000000000119 — Взносы по обязательному социальному страхованию на выплаты по оплате труда работников и иные выплаты работникам учреждений;
• 00000000000000243 — Закупка товаров, работ, услуг в целях капитального ремонта государственного (муниципального) имущества;
• 00000000000000244 — Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд;
• 00000000000000313 — Пособия, компенсации, меры социальной поддержки по публичным нормативным обязательствам;
• 00000000000000321 — Пособия, компенсации и иные социальные выплаты гражданам, кроме публичных нормативных обязательств;
• 00000000000000323 — Приобретение товаров, работ, услуг в пользу граждан в целях их социального обеспечения;
• 00000000000000330 — Публичные нормативные выплаты гражданам несоциального характера;
• 00000000000000340 — Стипендии;
• 00000000000000360 — Иные выплаты населению;
• 00000000000000831 — Исполнение судебных актов по возмещению вреда в результате деятельности учреждения;
• 00000000000000851 — Уплата налога на имущество организаций и земельного налога;
• 00000000000000852 — Уплата прочих налогов, сборов;
• 00000000000000853 — Уплата иных платежей;
• 00000000000000880 — Специальные расходы.

Рассмотрим бухгалтерские записи, отражающие хозяйственные операции. В первых позициях номера счета стоит ХХХХ. В 2016 году в этих позициях следует ставить нули, с 2017 года — коды раздела и подраздела классификации расходов бюджета.

Заработная плата

Для зарплаты, НДФЛ и удержаний следует использовать код КРБ с кодом КВР 111. Для начислений во внебюджетные фонды следует использовать код КРБ с кодом КВР 119. Если начисления зарплаты и платежей во внебюджетные фонды относятся на себестоимость работ, услуг — в дебет счета 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» — по дебету используется код КРБ с нулями в позиции КВР, поскольку для счетов нефинансовых активов код КВР в код КРБ не включается.

Расчеты по приобретению услуг

Если начисление задолженности за приобретенные услуги относится на себестоимость работ, услуг — в дебет счета 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг», — то по дебету используется код КРБ с нулями в позиции КВР, поскольку для счетов нефинансовых активов код КВР в код КРБ не включается. Для расходов на капитальный ремонт может быть установлен отдельный код КВР 243 «Закупка товаров, работ, услуг в целях капитального ремонта государственного (муниципального) имущества».

Командировочные расходы

Если начисление командировочных расходов относится на себестоимость работ, услуг — в дебет счета 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг», — то по дебету используется код КРБ с нулями в позиции КВР, поскольку для счетов нефинансовых активов код КВР в код КРБ не включается. Согласно актуальной редакции Указаний № 65н все командировочные расходы — суточные, проживание, проезд (если плата за проезд и проживание производится самим сотрудником за счет под­отчетных сумм) — относятся на один и тот же код КВР 112 «Иные выплаты персоналу учреждений, за исключением фонда оплаты труда» и один и тот же код КОСГУ 212 «Прочие выплаты».

Приобретение и расходование материальных запасов

Материальные запасы отражаются в учете по коду КРБ с нулями в позиции КВР. Списание материальных запасов на нужды учреждения, а также в случае уничтожения в катастрофе, относится на код КРБ с нулями в позиции КВР. Списание материальных запасов на изготовление нефинансовых активов — в дебет счета 106 00 «Вложения в нефинансовые активы» — отражается по коду КРБ с заполненным КВР, потому что для счета 106 00 не допускается обнуление кода КВР.

Приобретение, амортизация и списание основных средств

Вложения в основные средства — в дебет счета 106 00 «Вложения в нефинансовые активы» — отражаются по коду КРБ с заполненным КВР, потому что для счета 106 00 не допускается обнуление кода КВР. Основные средства отражаются в учете по коду КРБ с нулями в позиции КВР. Начисление амортизации основных средств относится на код КРБ с нулями в позиции КВР.

Безвозмездная передача основных средств и материальных запасов

Безвозмездная передача (кроме движения между головным учреждением и филиалами) основных средств и материальных запасов отражается по дебету счетов 0 401 20 241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям» или 0 401 20 242 «Расходы на безвозмездные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций». Согласно приведенным ранее указаниям о порядке формирования номера Рабочего плана счетов для этих счетов не допускается использование кода КРБ с нулями в позиции КВР. В классификации видов расходов предусмотрен код 880 «Специальные расходы» для тех случаев, которые невозможно отнести к другим кодам.

Коды классификации доходов (КДБ)

Для отражения в учете расчетов по доходам — по счетам 0 205 00 000, 0 209 00 000, 0 210 11 000, 0 303 03 000, 0 303 04 000, 0 401 10 000, 0 401 40 000 — первые 14 знаков содержат нули, знаки с 15 по 17 «аналитический код вида поступлений от доходов» (АКВПД). Согласно пункту 4(1).1 Указаний № 65н этот код практически совпадает с КОСГУ доходов с некоторыми исключениями:

• доходы от субсидий на госзадание по классификации КОСГУ относятся к коду 130 «Доходы от реализации платных услуг, работ, товаров, а также от компенсации затрат», а по классификации АКВПД относятся к коду 180 «Прочие доходы»;
• по классификации КОСГУ учреждению дано право самостоятельно определять в своей учетной политике, по какому коду КОСГУ отражать уплату налога на прибыль и НДС — по статье 130 КОСГУ или по статье 180 КОСГУ. Для классификации АКВДП такие указания отсутствуют.

В результате получаются следующие коды КБК:

• 00000000000000120 — Доходы от собственности;
• 00000000000000130 — Доходы от реализации платных услуг, работ, товаров, а также от компенсации затрат;
• 00000000000000140 — Доходы от принудительного изъятия;
• 00000000000000180 — Прочие доходы;
• 00000000000000410 — Доходы от выбытия основных средств;
• 00000000000000420 — Доходы от выбытия нематериальных активов;
• 00000000000000430 — Доходы от выбытия непроизведенных активов;
• 00000000000000440 — Доходы от выбытия материальных запасов.

Внимание!

Классификация АКВПД не содержит кодов 171–173, 610–630.

Начисление доходов

Начисление НДС и налога на прибыль

Прочие операции с использованием доходной классификации

Коды «аналитической группы вида источников финансирования дефицитов бюджетов»

Приказ № 227н не дает разъяснений, в каких случаях, с какими счетами учета следует применять коды «аналитической группы вида источников финансирования дефицитов бюджетов». Также нет указаний, какие коды КБК следует применять со счетами учета денежных средств: 0 201 11 000, 0 201 23 000, 0 201 34 000, 0 210 03 000.

Но в то же время согласно пункту 3 Инструкции № 157н^[5] данные бухгалтерского учета и сформированная на их основе отчетность учреждений должны быть сопоставимы у государственного (муниципального) учреждения вне зависимости от его типа. Из этого следует, что в учреждениях разного типа должны применяться одинаковые принципы учета в отношении одних и тех же объектов учета.

Для счетов учета денежных средств 0 201 00 000 «Денежные средства учреждения» (кроме счета 201 35 «Денежные документы») Инструкцией № 162н^[6] установлена обязанность использовать код КБК типа КИФ, а для счета 0 210 03 000 «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам» могут использоваться коды КДБ, КРБ и КИФ в зависимости от источника поступления денежных средств. Согласно принципу, приведенному в пункте 3 Инструкции № 157н, для бюджетных и автономных учреждений должен использоваться тот же подход.

Тогда возникает следующий вопрос: какие именно коды «аналитической группы вида источников финансирования дефицитов бюджетов» (АГВИФДБ)^[7] следует применять в тех или иных случаях? В разделе 3.1.3 Указаний № 65н перечислены допустимые коды АГВИФДБ (например, 171, 310, 410, 510, 610). Все коды АГВИФДБ присутствуют в классификации КОСГУ. Но не все коды КОСГУ представлены в классификации АГВИФДБ. Ряд кодов АГВИФДБ совпадает с кодами АКВДП. Отсутствуют разъяснения, в чем разница между кодом АГВИФДБ 310, кодом АКВДП 310 и кодом КОСГУ 310.

Возможны варианты

Пока нет соответствующих разъяснений, возможны два подхода к выбору кода КБК для счетов учета денежных средств 0 201 00 000 «Денежные средства учреждения».

Согласно букве инструкции

Этот подход заключается в том, чтобы со счетами учета денежных средств использовать код КБК, содержащий код АГВИФДБ. Согласно приведенным ранее нормам Приказа № 227н не допускается использование нулей вместо кода АГВИФДБ. Из этого вытекает необходимость применять следующие коды КБК типа КИФ:

• 00000000000000510 — увеличение денежных средств;
• 00000000000000610 — уменьшение денежных средств.

Другой подход

Код КБК, используемый со счетами учета денежных средств, не несет никакой информационной нагрузки. Для учета поступлений и выбытий денежных средств по кодам предусмотрено использование забалансовых счетов 17 и 18. Поэтому логично использовать код КБК, содержащий только нули.

Как уже было сказано, Инструкцией № 162н предусмотрено использовать со счетом 0 210 03 000 коды КДБ, КРБ и КИФ в зависимости от источника поступления денежных средств. Таким образом, для счета 0 210 03 000 «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам» код КБК будет полностью совпадать с тем кодом, по которому отражаются соответствующие операции по забалансовым счетам 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» и 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения», открытым к счету 0 210 03 000.

Корреспонденцию счетов, не отраженную в инструкциях по бухгалтерскому (бюджетному) учету, необходимо отразить в рамках сформированной учетной политики учреждения, согласовав ее с органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя в отношении бюджетного учреждения.

^[1] Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденная приказом Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174н (далее — Инструкция № 174н).

^[2] Вводится с 1 января 2017 г.

^[3] Приказ Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации».

^[4] Соответствующие группа и вид кода синтетического счета.

^[5] Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденная приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н (далее — Инструкция № 157н).

^[6] Инструкция об утверждении Плана счетов бюджетного учета, утвержденная приказом Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 162н (далее — Инструкция № 162н).

^[7] АГВИФДБ — непривычное сокращение, но к сокращению КИВФ тоже не сразу привыкли.