Досрочное прекращение договора ОСАГО
Учреждения, имеющие транспортные средства, в обязательном порядке должны их застраховать, но бывают ситуации, когда договор на обязательное страхование необходимо расторгнуть. Остановимся на особенностях учета и документообороте.
В соответствии с Законом от 25 апреля 2002 г. № 40‑ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» (далее — Закон № 40‑ФЗ) все владельцы транспортных средств обязаны страховать риск гражданской ответственности, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 3 и 4 статьи 4 Закона № 40‑ФЗ. Гражданская ответственность может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц при использовании транспортных средств. Поэтому владелец транспортного средства обязан застраховать свою гражданскую ответственность до регистрации транспортного средства, но не позднее чем через десять дней после возникновения права владения им (п. 2 ст. 4 Закона № 40‑ФЗ). Неисполнение обязанности по страхованию влечет наложение административного штрафа в размере восьмисот рублей (п. 2 ст. 12.37 КоАП РФ).
Оформляем документы
Порядок реализации прав и обязанностей сторон по договору страхования устанавливается Положением о правилах обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, утвержденным Банком России 19 сентября 2014 г. №
Как и любой договор, договор страхования может быть расторгнут. Данное право вытекает из положений статьи 450 Гражданского кодекса, предусматривающей, что изменение и расторжение договора возможно по соглашению сторон, если иное не предусмотрено законом или договором.
Для договора обязательного страхования Гражданский кодекс предусматривает возможность одностороннего прекращения его действия по инициативе одной стороны. Так, например, страхователь вправе на основании пункта 2 статьи 958 Гражданского кодекса в любое время отказаться от договора страхования, если к моменту отказа возможность наступления страхового случая не отпала по основаниям, указанным в пункте 1 статьи 958 Гражданского кодекса. При этом уплаченная страховая премия возврату не подлежит.
Помимо договора учреждению выдается страховой полис обязательного страхования на бумажном носителе или в виде электронного документа (с 1 июля 2015 года). Договор обязательного страхования в виде электронного документа не заключается с владельцами транспортных средств, зарегистрированных в иностранных государствах и временно используемых на территории Российской Федерации. Полис, составленный в электронном виде, оформляется в соответствии с Правилами №
Прекращение договора и оформление возврата денежных средств
Правила №
ликвидация учреждения;
ликвидация страховщика;
гибель или утрата транспортного средства, указанного в страховом полисе обязательного страхования;
по инициативе учреждения:
отзыв лицензии страховщика в порядке, установленном законодательством РФ;
замена собственника транспортного средства;
иные случаи, предусмотренные законодательством РФ;
по инициативе страховщика:
выявление ложных или неполных сведений, представленных учреждением при заключении договора обязательного страхования, имеющих существенное значение для определения степени страхового риска;
иные случаи, предусмотренные законодательством РФ.
При досрочном прекращении действия договора обязательного страхования часть страховой премии по договору обязательного страхования страхователю не возвращается в случае:
ликвидации юридического лица — страхователя;
по инициативе страхователя в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
по инициативе страховщика при выявлении ложных или неполных сведений, представленных страхователем при заключении договора обязательного страхования, имеющих существенное значение для определения степени страхового риска.
В остальных случаях страховщик возвращает только ту часть страховой премии, предназначенной для осуществления страховых выплат, которая приходится на не истекший срок действия договора обязательного страхования или не истекший срок сезонного использования транспортного средства (период использования транспортного средства).
Для расторжения договора необходимо подать в страховую компанию письменное заявление о его досрочном расторжении. В заявлении указывают номер полиса, страхователя и государственный номер автомобиля. Датой досрочного прекращения действия договора является дата получения страховщиком письменного заявления. Если досрочное расторжение происходит по инициативе страховой компании, то датой досрочного прекращения в такой ситуации будет дата получения учреждением письменного уведомления страховщика. В случаях ликвидации учреждения (страховщика) или гибели (утраты) транспортного средства датой досрочного прекращения действия договора считается дата события, которое явилось основанием для его досрочного прекращения и возникновение которого подтверждено документами уполномоченных органов.
Возврат части страховой премии страхователю осуществляется в течение 14 календарных дней с даты, следующей за датой получения страховщиком сведений. Исчисление не истекшего срока действия договора (периода использования транспортного средства) начинается со дня, следующего за датой досрочного прекращения действия договора. Сумма возврата, которая составляет часть страховой премии за не истекший срок действия договора страхования, производится за минусом 23 процентов. В состав страхового тарифа, содержащего 23 процента, согласно Приложению 3 к Указаниям №
резервы компенсационных выплат — 3 процента (в том числе резерв гарантий — 2 процента, резерв текущих компенсационных выплат — 1 процент);
расходы на осуществление обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств — 20 процентов.
Учет возврата страховой премии
Договор обязательного страхования действует в течение нескольких отчетных периодов. Расходы учреждения, начисленные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам, отражаются на счете 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов» и подлежат списанию в течение срока действия договора. В учетной политике должен быть закреплен порядок списания и отнесения произведенных расходов на финансовый результат. Также учреждение вправе установить дополнительные требования к аналитическому учету расходов будущих периодов, в том числе с учетом отраслевых особенностей деятельности и требований налогового законодательства. Отметим, учет расходов будущих периодов осуществляется в разрезе видов расходов (выплат), предусмотренных планом финансово-хозяйственной деятельности учреждения, по договорам (соглашениям).
В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденными приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н, расходы на оплату услуг по страхованию, в том числе страхованию гражданской ответственности, относятся на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.
В случае досрочного расторжения договора начисление страховой премии прекращается. Порядок отражения в учете возврата страховой премии зависит от того, в каком периоде она была оплачена и возмещена. Если страховая премия была оплачена учреждением и возвращена страховщиком в течение одного финансового года, то деньги, поступившие от страховщика, отражаются как восстановление кассового расхода (с отражением по тому же коду КОСГУ, по которому была произведена кассовая выплата).
Указанные средства могут использоваться бюджетными учреждениями в соответствии с утвержденным планом финансово-хозяйственной деятельности и внесенными изменениями в него — как в доходную часть, так и в расходную.
Для казенных учреждений, в случае возврата страховщиком страховой премии в следующем финансовом году, сумму задолженности необходимо перечислить в доход соответствующего бюджета.
Налогообложение
В случае заключения бюджетным учреждением договора обязательного страхования по источнику финансового обеспечения приносящей доход деятельности затраты по единовременной уплате страховой премии учитываются в целях исчисления налога на прибыль в составе прочих расходов (в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ) равномерно в течение года (срока действия договора) (п. 2 ст. 263 НК РФ). В соответствии с пунктом 6 статьи 272 Налогового кодекса затраты на обязательное и добровольное страхование признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на уплату страховых взносов. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.
Таким образом, страховую премию страхователю необходимо учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли организаций равномерно в течение срока действия договора начиная с момента ее оплаты.
Согласно подпункту 7 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса услуги по страхованию, оказываемые страховыми организациями, не подлежат налогообложению НДС.
Если страховая премия была уплачена полностью, а за не истекший срок действия договора обязательного страхования страхователь не может учесть в расходах часть этой страховой премии, то эта часть за минусом 23 процентов, возвращенная страховщиком страхователю в связи с продажей последним застрахованного автомобиля, не признается доходом страхователя, учитываемым в доходах для целей налогообложения прибыли организаций.
Что касается 23 процентов, не возвращенных страховщиком страхователю, то страхователь вправе учесть их в расходах для целей налогообложения прибыли организаций. Такого мнения придерживается Минфин России в письме от 18 марта 2010 г. № 03-03-06/3/6.
Пример
В составе основных средств бюджетного учреждения числится легковой автомобиль. В 2015 году был заключен договор обязательного страхования сроком на один год, с 1 июля 2015 года по 30 июня 2016 года, за счет средств от приносящей доход деятельности. Сумма страховых взносов составила 6 177 рублей и была уплачена полностью в день заключения договора. Из-за продажи автомобиля договор страхования расторгнут с 29 февраля 2016 года. Не истекший срок действия договора — с 1 марта по 30 июня 2016 года.
За семь месяцев учреждение включило в расходы страховую премию по договору страхования в сумме 4 118 рублей (6 177 руб. : 366 дн. × 244 дн.). Сумма страховой премии, соответствующая не истекшему периоду действия договора, равна — 2 059 рублей (6 177 руб. — 4 118 руб.). Сумма страховой премии, не возвращенная страховой компанией, которую учреждение может учесть в расходах за 2016 год, составляет 473,57 рубля (2 059 руб. × 23 %). Страховая компания вернула учреждению страховую премию за не истекший срок действия договора в сумме 1 585,43 рубля (2 059 руб. — - 473,57 руб.) за минусом фактических расходов страховщика — 23 процентов от общей суммы возвращаемой страховой премии.
В бухгалтерском учете операции отразятся следующим образом:
Дебет 2 401 50 226
«Расходы будущих периодов на прочие работы, услуги»
Кредит 2 302 26 730
«Увеличение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам»
— начислена страховая премия по договору обязательного страхования в сумме 6 177 рублей;
Дебет 2 302 26 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам»
Кредит 2 201 11 610
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»
— перечислена страховой компании страховая премия в сумме 6 177 рублей. Одновременно отражается выбытие денежных средств со счетов учреждения на забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения» (п. 367 Инструкции № 157н);
Дебет 2 401 20 226
«Расходы на прочие работы, услуги»
Кредит 2 401 50 226
«Расходы будущих периодов на прочие работы, услуги»
— списаны ежемесячные расходы по начислению страховой премии (за семь месяцев в сумме 4 118 руб.);
Дебет 2 401 50 226
«Расходы будущих периодов на прочие работы, услуги»
Кредит 2 302 26 730
«Увеличение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам»
— восстановление расходов на страхование методом «красное сторно» в связи с расторжением договора в сумме 1 585,43 рубля;
Дебет 2 201 11 510
«Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»
Кредит 2 302 26 730
«Увеличение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам»
— отражено поступление денежных средств в размере 1 585,43 рубля (как восстановление кассового расхода текущего финансового года) на лицевые счета, открытые в органе казначейства. Одновременно отражается восстановление кассового расхода на забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения»;
Дебет 2 401 20 226
«Расходы на прочие работы, услуги»
Кредит 2 401 50 226
«Расходы будущих периодов на прочие работы, услуги»
— списана на расходы страховая премия, не возвращенная страховой компанией, в размере 473,57 рубля.