Анализ счетов перед завершением года
Прежде чем перейти непосредственно к завершению финансового года, необходимо удостовериться, что все документы сданы в бухгалтерию и все финансово-хозяйственные операции отражены на счетах бухгалтерского учета.
Все учетные процессы, проводимые в учреждении, должны осуществляться на основании сформированной учетной политики учреждения, в которой предусмотрены инструменты по ведению бухгалтерского и налогового учета с учетом специфики каждого учреждения.
Нефинансовые активы
Формирование первоначальной стоимости основных средств осуществляется на счете 0 106 ХХ 000 «Вложения в нефинансовые активы». Далее для формирования информации в денежном выражении о состоянии объектов основных средств и хозяйственных операций, их изменяющих, на основании первичных учетных документов (ф. 0306001, 0306030, 0306031) применяется счет 0 101 ХХ 000 «Основные средства».
Счет 0 101 ХХ 000 «Основные средства» необходимо проанализировать на предмет:
- отнесения основных средств на счета учета в соответствии с ОКОФ;
- принятия к бухгалтерскому учету объектов основных средств по завершении этапов строительства;
- принятия к бухгалтерскому (бюджетному) учету объектов основных средств по результатам работ, связанных с их доведением до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, и т. д.
Далее следует осуществить проверку правильности начисления амортизации с учетом отнесения объектов основных средств к соответствующим амортизационным группам.
Следующим этапом самопроверки необходимо проанализировать поступление материальных запасов на основании товарно-сопроводительных документов поставщика (продавца) с отражением их на счете 0 105 ХХ 000 «Материальные запасы».
Так же проверяем первичные учетные документы (ф. 0504230, 0504143) по списанию материальных запасов (топлива, медикаментов, продуктов, канцелярских товаров и т. д.).
Согласно изменениям, внесенным в Инструкцию № 157н, Единый план счетов дополнен забалансовым счетом 27 «Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)», который предназначен для учета имущества, выданного материально ответственным лицам. Например, спецодежда, флеш-карты, палатки, спальные мешки и так далее. При этом особенности учета на счете 27 необходимо отразить в учетной политике учреждения.
Финансовые активы
Операции по движению денежных средств отражаются на счетах, открытых в органах Федерального казначейства (в финансовом органе соответствующего бюджета) или в кредитных организациях, на счете 0 201 ХХ 000 «Денежные средства учреждения», обороты которого необходимо сверить с оборотами на забалансовых счетах 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» и 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения».
Что касается расчетов по выданным авансам, то согласно статье 487 Гражданского кодекса право на осуществление предварительной оплаты товара возможно в случаях, когда договором купли-продажи предусмотрена обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи его продавцом.
Расчеты по предоставленным учреждением в соответствии с условиями заключенных договоров (контрактов), соглашений авансовым выплатам (кроме авансов, выданных подотчетным лицам) учитываются на счете 0 206 ХХ 000 «Расчеты по выданным авансам» (п. 202 Инструкции № 157н).
По кредиту счета 0 206 ХХ 000 отражается зачет произведенных платежей по факту поставки товарно-материальных ценностей в корреспонденции со счетом 0 302 ХХ 000 «Расчеты по принятым обязательствам».
Основанием для закрытия счета по выданным авансам являются сопроводительные документы поставщика по факту поставки (передачи права собственности) товарно-материальных ценностей.
Анализируя счет 0 209 ХХ 000 «Расчеты по ущербу и иным доходам», необходимо определить правильность отражения иных доходов, полученных учреждением, которые установлены пунктом 220 Инструкции № 157н.
Например, работнику по истечении шести месяцев работы предоставляется очередной отпуск 28 календарных дней; после выхода из отпуска работник увольняется, возникает задолженность за неотработанные дни ежегодного отпуска этого работника. В случае когда работник компенсирует сумму задолженности — доход отразится на счете 0 209 30 000 «Расчеты по компенсации затрат». Напомним, на счете 0 205 ХХ 000 «Расчеты по доходам» учитываются доходы согласно уставной деятельности учреждения.
С внесением изменений в Инструкцию № 157н план счетов дополнен счетом 0 205 82 000 «Расчеты по невыясненным поступлениям», на котором учреждения отражают суммы кредиторской и дебиторской задолженности по невыясненным поступлениям.
Обязательства
Следующий шаг — анализ по начислению налогов и сборов, иных обязательных платежей в бюджет, проверка правильности их отнесения на группы, виды синтетического счета 0 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты».
До закрытия года следует рассчитать и отразить в бухгалтерском (бюджетном) учете налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, транспортный налог, налог на имущество, земельный налог.
Не стоит забывать про расчеты между главным распорядителем и получателем бюджетных средств, находящимися в их ведении, также расчеты между головным учреждением и его обособленными структурными подразделениями (филиалами) по поступлению и выбытию нефинансовых, финансовых активов и обязательств (п. 276 Инструкции № 157н), указанные операции осуществляются на счете 0 304 04 000 «Внутриведомственные расчеты».
Резервы предстоящих расходов
Создание резерва на счете 0 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов» в целях равномерного включения расходов на финансовый результат по обязательствам, не определенным по величине и (или) времени исполнения, регламентирует пункт 302.1 Инструкции № 157н.
Отметим, резерв должен использоваться только на покрытие тех затрат, в отношении которых он был изначально создан. При этом признание в учете расходов, в отношении которых сформирован резерв предстоящих расходов, осуществляется за счет суммы созданного резерва.
Аналогичные нормы о принятии учреждением как налогоплательщиком (п. 1 ст. 267.3 Налогового кодекса) решения по созданию резервов предстоящих расходов и платежей содержатся в пункте 2 статьи 267.3 Налогового кодекса.
Резерв создается по тем работам, услугам, которые предстоит произвести учреждению, например, расходы на оплату отпусков, расходы на ремонт основных средств, расходы по сомнительным долгам, расходы по социальному обеспечению студентов (учащихся) и работников учреждения, прочие расходы, которые носят неравномерный характер, и т. д.
Финансовый результат
В конце отчетного года суммы завершенных в финансовом году расчетов по счету следует закрыть на финансовый результат прошлых отчетных периодов.
В заключение отчетного периода учреждением определяется разница между полученными доходами и понесенными расходами, то есть финансовый результат за текущий финансовый год. При этом как доходы, так и расходы отражают по методу начисления. То есть все хозяйственные операции отражают по факту их совершения, независимо от того, когда получены или выплачены денежные средства при расчетах. В завершение финансового года суммы начисленных доходов на счете 0 401 10 000 «Доходы текущего финансового года» и признанных расходов на счете 0 401 20 000 «Расходы текущего финансового года» списываются на счет 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» (п. 297 Инструкции № 157н).
Санкционирование расходов
Еще остановимся на обязательствах, так как в конце финансового года заключается множество договоров и принимается множество обязательств, которые необходимо отразить в учете на счете 0 502 00 000 «Обязательства».
На счете 0 502 00 000 учитывают показатели принятых обязательств (денежных обязательств) текущего (очередного) финансового года, первого и второго года планового периода и внесенных в текущем финансовом году изменений в показатели принятых обязательств (денежных обязательств).
В Инструкцию № 157н введены новые аналитические коды счета 0 502 00 000 «Обязательства» — 7 «Принимаемые обязательства» и 9 «Отложенные обязательства».
Введение указанных аналитических кодов в Единый план счетов вызвано возможностью принятия бюджетных обязательств в течение финансового года, в том числе на текущий финансовый год, на первый год, следующий за текущим, на второй год, следующий за текущим, на второй год, следующий за очередным, а также на иной очередной год за пределами планового периода.